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在每个财年的末尾，企业都需要进行年终财务结账，这一过程对于确保财务记录的准确性和合规性至关重要。但是有时难免由于遗漏疏忽、计算错误、会计政策应用错误、误解原始业务等原因而造成账务有误。 那么，如果错账涉及以前年度，需要如何调整呢？ 如果错账不涉及损益，即便是跨年度的错账，也不需要使用“以前年度损益调整”科目来调账，直接用对应的正确科目进行更正即可。此时可以按照红字冲销、补充登记或调整分录等方法。 比如甲公司2023年6月销售部门发生一笔差旅费5000元，款项未支付给个人， 正确处理为 借记：销售费用——差旅费 5000元， 贷记：其他应付款——个人 5000元； 假设8月份发现6月份漏记了这笔账，处理方式直接在8月份补记上面正确记账分录即可。假设8月份发现6月份错记为50000元，则进行红字冲销差额即可。 借记：销售费用——差旅费 -45000元， 贷记：其他应付款——个人 -45000元； 如果发现科目记错需要全额进行红字冲销再正确记账。 那么，对于错账涉及以前年度损益的，调不调？如何调？
企业是否要用到“以前年度损益调整”，要先区分企业是用《企业会计准则》还是用《小企业会计准则》。 依据《小企业会计准则》第八十八条规定，小企业对会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正应当采用未来适用法进行会计处理。因此，跨年度且涉及损益的错账，在企业执行《小企业会计准则》的情况下，是不需要通过“以前年度损益调整”进行调整，而且《小企业会计准则》的会计科目也没有“以前年度损益调整”，直接在当期进行调整就行。 如果企业适用的是《企业会计准则》，依据第十二条规定，企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。也就是说对于发生在以前会计年度的涉及损益类科目的记账错误，首先要区分是否具有重大影响，依据《企业会计准则第28号－－会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，重要且能够切实可行确定前期差错影响数的前期差错，进行调账。也就是说重大影响的判断一般以金额和性质两个维度作为依据。 对于金额或性质比较重大的错误，应该进行追溯调整，以保证各会计年度的财务数据真实准确。因此在处理时不能用对应的损益科目（如管理费用）记账，如果用对应损益科目记账的，会直接影响到本期的损益（也就是利润数），因此处理中应使用“以前年度损益调整”科目处理。比如乙企业财务在2024年1月查账时发现企业2023年少计销售费用10万元，怎么做财务处理呢？ 应首先进行追溯调整：借记：以前年度损益调整 10万，贷记：应付账款10万；其次，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整；调整企业所得税，假设税率25%，借记：应交税费——应交所得税 25000元，贷记：以前年度损益调整 25000元，最后结转以前年度损益调整，借记：利润分配——未分配利润 75000元，贷记：以前年度损益调整 75000元。 这里要注意，如果上年公司有计提盈余公积，也要进行结转。以前年度损益调整是个过渡科目，期末无余额。 在执行《企业会计准则》的情形下，也只有“重要的前期差错”，而且还要“确定前期差错累积影响数切实可行”，才需要通过“以前年度损益调整”科目进行调整。如果金额或性质影响不重大的错误，可直接调整在本期即可，无需使用“以前年度损益调整”处理。 使用了“以前年度损益调整”科目，如何调财务报表？ “以前年度损益调整”是一个神奇的科目，为什么说神奇呢？因为分录做在当年，但是相关的损益数据不会计入当年的利润表，其实通过名字也可以看出来，毕竟是以前年度损益，调整的是以前年度的损益，所以不会影响企业本年的利润，这个时候可能很多财务小伙伴强迫症就出来了，资产负债表上的【未分配利润期末－期初的差额】≠【本期净利润】了！勾稽关系不对了，是不是报表就不平了？其实这是因为“以前年度损益调整”直接体现在了“未分配利润”科目，也就是不会体现在《利润表》上，比如刚才的案例，虽然是做在了2024年，但是最终进入的利润分配－未分配利润科目，所以并没有影响2024年的利润，相应地，由于2023年账也没有动，所以，2024年做完调账后，需手动改动一下2023年财务报表，这就是所谓的调表不调账。 那么，涉及以前年度损益调整如何进行汇算清缴呢？ 如果我们在使用“以前年度损益调整”在企业所得税汇缴前，虽然调整分是记账在当年，但调整的损益金额直接影响上年的费用或收益金额，也直接影响了本次要做的上年度的汇算清缴，需要按照调整后的数据去填写财务报表年报以及汇算清缴报表对应项目的金额。如果在汇算清缴结束后进行的调整，此时需要去修改去年的财务报表年报以及汇算清缴报表，还涉及次年财务报表年初数的调整。 【总结】 透过现象看本质，对于错账涉及损益调整的，如果企业执行《小企业会计准则》或者执行《企业会计准则》但无重大影响的，均可直接在本期调整；倘若执行《企业会计准则》但有重大影响的，则需要通过以前年度损益调整科目来进行调整。 本文由亿企学会 税小筱原创
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发表于 2024-1-26 09:50:15
