本帖最后由 柒柒 于 2023-11-10 10:33 编辑
一、政策规定
不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率）×适用税率
固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。
自2019年4月1日起，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%（财税（2016）36号+国家税务总局公告2019年第14号）
二、政策要点
1.范围：
固定资产、无形资产、不动产
2.用途改变
通俗的说：由不能抵扣变成可以抵扣，如不考虑其他特殊情况，一般纳税人当时食堂（不对外经营）购买电脑，后搬到门卫室用（思考：该单位既有一般计税项目也有简易计税项目，为什么门卫室的电脑进项可以全额抵扣？）。
3.重要条件
当时购买固定资产、无形资产、不动产取得凭证属于增值税扣税凭证，接上例当时食堂（不对外经营）购买电脑必须取得专票。
所以：购买固定资产、无形资产、不动产时，不管能不能抵扣，都要取得增值税专用发票等增值税扣税凭证
4.净值的计算
（1）固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
不是企业所得税的“净值”，如企业所得税取得固定资产，按照政策一次性扣除，进项税额转入还是按照“财务会计制度计提折旧或摊销后的余额”计算
（2）不动产和固定资产、无形资产的计算有区别
5.转入时间
不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的“次月”做进项税额转入。
6.纳税申报
《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”：反映按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。
纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入本栏“税额”中。
7.会计处理
《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会[2016]22号 ）规定：原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。
| 
|小黑屋|财咖论坛
( 京ICP备17036817号 )
楼主
发表于 2023-11-10 10:38:26