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3. 承兑票据/信用证保证金 如果承兑汇票、信用证保证金等在到期日前处于冻结状态，不能随时支取用于支付用途，则不能作为现金及现金等价物。虽然《企业会计准则讲解》对现金的列举中包含有“信用证保证金存款”字样，但是企业仍应考虑相关保证金本身是否与现金的定义相符，不能简单将其作为现金及现金等价物列示。
票据保证金的开立在现金流量表中应根据其用途进行相应的列报。一般情况下，具有真实交易背景的银行承兑汇票，其开立时应当可以辨明是用于支付材料款还是固定资产购买价款等，应根据所对应的票据的支付用途列入“购买商品、接受劳务支付的现金”、“购建固定资产和其他长期资产支付的现金”等项目。完全基于融资目的开立的无真实交易背景的银行承兑汇票，其保证金的支付作为筹资活动。 信用证保证金的处理参考上述原则。 4. 保函保证金 《中审众环研究（2020）》案例5-2-5关于保函保证金的现金流量表列示问题
背景：公司与客户签订销售合同后，向银行申请开具保函作为对客户履约的保证，并向银行指定账户存入一定金额的保函保证金。 解答：与票据保证金不同，企业向银行申请开立履约保函并不是为了融资，也不会导致“企业资本及债务规模和构成发生变化”。相应地，为开立履约保函而存入银行并被冻结的保证金应当作为经营活动的现金流处理，存入时作为“支付的与经营活动有关的现金”，解冻收回时作为“收到的其他与经营活动有关的现金”。 【分析】法院冻结存款也不属于现金和现金等价物，其冻结和解冻的处理原则同上。 5. 房企预售监管资金 《中审众环研究（2020）》问题5-2-6（房地产企业预售监管资金是否属于现金及现金等价物）
背景：A公司下属部分公司经营范围为房地产开发销售、物业租赁等，A公司房地产开发业务中，根据当地政府发布的《XX市商品房预售资金监管实施细则》的规定：“预售商品房的预售资金必须存入预售监管账户，预售监管账户中留存的预售监管资金以确保项目剩余工程顺利完工为原则。当留存的预售监管资金达到规定的监管额度后，房地产开发企业可以使用规定留存的预售监管资金额度以外的其他预售资金，优先用于项目工程有关建设”。 A公司根据该规定要求，将商品房预售资金存入预售监管账户，该部分资金根据预售资金监管实施细则，按照开发进度只能用于工程建设。 解答：我们理解政府设置“商品房预售资金监管”制度的主要目的是“确保项目剩余工程顺利完工”，因此是一项保护性、合规性的措施；同时，在“用于项目工程有关建设”这一较大的范围内，企业对如何使用这部分资金仍有较大的自主支配权，因此，预售监管资金虽然在法规上限制了使用方向和用途，但与被质押冻结等设置了他项权利，从而导致企业对其使用权完全受到限制的资金不同，仍属于现金及现金等价物的范畴。但是，在财务报表附注的“现金流量表补充资料”中，应将这部分预售资金作为“其中：母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”予以披露。 6. 专款专用的银行存款 视野论坛问题（gotoschool）：客户预付500万，要求存入甲公司单独开立的银行账户，款项只能用于为客户建造仓库，请问这个500万属于现金流量表当中的现金吗？ 陈版：该款项只是限定了用途，并未被冻结、质押或者设置其他他项权利，因此仍属于现金及现金等价物。但需在附注中作为“母公司或集团内子公司使用受限制的现金和现金等价物”披露。
7. 在途资金
视野论坛问题（于冬冬）：公司20191231收到银行通知，有一笔外汇因管制、时间问题未汇入，银行函证也未显示该余额。2020年1月9日公司收到该笔款项。请问该笔在途资金是否属于现金及现金等价物？
陈版：在资产负债表日，企业不可将其随时不受限制地用于支付用途，故不属于现金及现金等价物，即使该限制状态的持续时间不超过三个月。 8. 第三方支付平台 对于公司在第三方平台（如：支付宝、微信、证券账户）上的款项，资产负债表层面上通常列报为“其他货币资金”，现金流量表层面，符合现金等价物4个条件的（表现为可随时支付或提现），属于现金及现金等价物。
9. 股票账户资金 视野论坛问题（安好）：企业用于购买股票的资金账户余额是否属于受限货币资金，是否属于现流表的现金及现金等价物？
陈版：一般的存出投资款，如果并未因为申购某种证券而被冻结的，则不属于受限资金；因申购某种证券而处于被冻结状态的资金属于受限资金，不属于现金及现金等价物，其相关的现金流属于投资活动。 10. 集团财务管理公司归集资金 成员单位通过内部结算中心将归集至母公司账户的资金，属于其他应收款，故不属于现金及现金等价物。款项的归集和下拨属于支付或收到其他与经营活动有关的现金。
11. 工程保证金 视野论坛问题（夏有凉风）：企业委托施工方建造办公楼，收到施工方支付的质量保证金200万应放在现流表中的哪个项目合理？是否应放在收到其他与投资活动相关的现金呢？ 陈版：可以这样理解。该保证金与长期资产的购建活动相关，尤其是当该保证金从取得到退还的预计时间超过一年时。
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发表于 2023-10-27 17:00:10
