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研发费用【审计角度】二

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 楼主| 发表于 2023-10-13 10:23:47 | 显示全部楼层 |阅读模式
本帖最后由 柒柒 于 2023-10-13 10:26 编辑

(二)研发核算
根据财政部《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》(财企[2007]194号)中关于企业研发费用的归集范围,同时也是监管审核的高频问题,主要包括以下几个方面:
1.研发人员薪酬
重点关注研发工时核算相关的内部控制制度及执行情况,生产人员及研发人员工时、研发人员从事不同项目的工时是否能够清晰划分并准确核算,职工薪酬的具体分摊情况及与工时的匹配性;结合研发人员变动及薪酬变动情况,分析研发费用中职工薪酬变动的原因及合理性;研发人员规模及薪酬与同行业可比公司的比较情况及差异原因,与经营所在地平均工资差异情况及差异原因,是否存在体外发放工资、奖金的情况。
2.材料消耗
重点关注研发费用中材料费的明细内容、金额,研发过程中的原材料投入与产出情况;原材料投入与在研项目、研发进度、研发成果是否匹配;研发各原材料领料占比情况及是否符合产品实际原料配比情况;是否存在研发和生产领料混同、会计核算混同的情形。
3.折旧与摊销
重点关注折旧摊销费用的具体构成、在研发费用和其他成本费用科目间的归集依据及归集情况;外购非专利技术资本化的合理性、摊销方式及确定依据。
4.样品(机)、废料核算
研发成品及废料处理情况,对应的会计处理是否符合《企业会计准则》以及《15号解释》的规定;研发样机是否存在对外销售的情况,收入成本核算是否符合相关规定。
5.研发费用资本化
研发费用资本化主要集中在医药领域,重点关注资本化时点是否符合会计准则约定的资本化条件,研发资本化政策合规性,资本化时点与同行业可比公司的比较情况,是否存在显著差异;是否满足《企业会计准则第6号——无形资产》关于研发支出资本化的条件:
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;
(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;
(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;
(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
6.研发服务费
重点关注技术服务费的具体构成、服务内容、支付对象;采购技术服务的必要性及金额变化原因;计入研发费用的依据;研发投入中委外设计费的合理性和必要性,说明委外设计的具体内容。
7.税务加计扣除差异
重点关注研发费用财务核算口径与税务加计扣除口径的勾稽情况,以及与申报高新技术企业的研发费用的差异并说明原因。
8.变动分析
重点关注横向的研发费用内部构成差异、纵向的逐年变化变异,如职工薪酬变动,同时关注费用率与可比公司平均水平是否存在差异,职工薪酬与与同期同行业可比公司、同地区公司及当地平均水平相比是否存在显著差异。





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