数据资源，到底是存货还是无形资产？

柒柒

最近，财政部发布了“关于印发《企业数据资源相关会计处理暂行规定》的通知”（财会〔2023〕11号文），明确了数据资源的具体会计处理规定和要求，给那些正为数据资源如何进行账务处理而烦恼的会计人员指明了方向。

提及数据资源，我们每个人应该都不陌生。当今时代是信息社会，大数据已渗透到我们的工作、学习和生活的方方面面。举个简单的例子，当我们用智能手机里安装的外卖APP软件点餐时，我们的个人信息、所点外卖信息立即被外卖平台和商家所知晓，当我们正在惬意地享用美食时，殊不知我们的信息数据已成了公开的秘密，当我们再次点餐时，各种美食的推送广告就会在手机屏幕上频繁跳出，我们的口味、喜好等被大数据一览无余。所以，我们说网络时代，个人几乎没有什么“秘密”，除非你不用互联网，你与这个信息社会完全隔离。由于存在海量信息的供给和需求，除了传统的借助数据信息提供服务的业务，还催生出了许多与数据相关的新兴或衍生业务，如数据的交换和重复利用等，数据亦作为一种可利用资源进入了大众视野，由此也产生了数据资源如何进行会计处理等问题。

有的朋友认为，如果说数据资源作为无形资产管理，我们尚可理解，毕竟，数据并非实物形态，的确是以“无形”状态存在，似乎与无形资产有联系。但是，如果要把数据资源作为存货管理，就让人感到疑惑了，这玩艺还能当存货？要回答这个问题，我们需要重温一下商品相关的知识，首先了解一下关于商品的原始定义，商品是为了出售而生产的劳动成果，人类社会生产力发展到一定历史阶段的产物，用于交换的劳动产品。其次，商品必须具备价值和使用价值两个基本属性，价值是指凝结在商品中的无差别的人类劳动（本质属性），使用价值是指商品能够满足人们某种需要的属性（自然属性）。把数据资源与商品的定义和属性对照，我们不难得出数据资源也是商品，也属于会计核算中的存货之一的判断。

一、数据资源进行会计处理的依据

1、基本依据

《中华人民共和国会计法》和《企业会计准则》的相关规定。

2、具体依据

（1）作为无形资产管理：依据《企业会计准则第6号——无形资产》（财会〔2006〕3号文）以及《〈企业会计准则第62号——无形资产〉应用指南》（财会〔2006〕18 号文）进行确认、初始计量、后续计量、处置和报废等会计处理。

（2）作为存货管理：依据《企业会计准则第 1 号——存货》（财会〔2006〕3 号文）以及《〈企业会计准则第1号——存货〉应用指南》（财会〔2006〕18 号文）进行确认、初始计量和后续计量等会计处理。

二、数据资源进行会计处理的要求

1、作为无形资产管理

（1）外购取得：初始成本=购买价款+相关税费+加工支出（数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等）+数据权属鉴证费+质量评估费+登记结算费+安全管理费等。注意，如果加工支出不符合无形资产定义和确认条件，则应计入当期损益（费用化）。

（2）内部研发：研究阶段支出，发生时计入当期损益（费用化）；开发阶段支出，满足条件（无形资产准则第九条）的确认为无形资产（不符条件则费用化）。

（3）使用创收：利用数据资源对客户提供服务，按照收入准则确认收入，摊销金额计入损益或资产成本，或者确认合同履约成本。

2、作为存货管理

（1）外购取得：采购成本=购买价款+相关税费+保险费+加工支出（数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等）+数据权属鉴证费+质量评估费+登记结算费+安全管理查费等。

（2）出售获利：按照收入准则确认收入，按照存货准则结转成本。

三、数据资源的报表列示和信息披露

1、报表列示

（1）资产负债表的“存货”项目下增设“其中：数据资源”项目；

（2）资产负债表的“无形资产”项目下增设“其中：数据资源”项目；

（3）资产负债表的“开发支出”项目下增设“其中：数据资源”项目。

2、信息披露

（1）作为无形资产管理：分别按外购数据资源、自行开发数据资源和其它方式取得数据资源三种情况对其账面原值增减变化、累计摊销增减变化、减值准备增减变化和账面价值等分别进行披露。还需披露数据资源使用寿命的确定、摊销期限、摊销方法以及处置等信息。

（2）作为存货管理：分别按外购数据资源、自行加工数据资源和其它方式取得数据资源三种情况对其账面原值增减变化、存货跌价准备增减变化和账面价值等分别进行披露。还需披露发出数据资源存货成本方法、跌价准备的计提和转回以及受限情况等信息。

（3）其它有关数据资源的信息（根据监管要求并结合企业的实际情况确定）。

四、数据资源会计处理执行时间

2024年1月1日起执行，特别强调，企业采用未来适用法执行（不追溯）。提醒将要执行的企业注意，不论是将数据资源作为无形资产管理还是作为存货管理，在2023年年底之前都要结合企业的实际经营情况，提前做好相关准备，如，对正在执行的涉及数据资源的业务进行全面清理、适当划分或者合理终止（后续重新开始）。

应该说，此《规定》的出台，对于诸多利用数据资源对客户提供服务的企业而言是一大利好消息，从此在会计处理方面有章可循，有规可依，为数据资源相关会计处理的规范化打下了坚实的基础。

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