碳排放权交易有关会计处理暂行规定

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为配合我国碳排放权交易的开展，规范碳排放权交易相
关的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和企业会计
准则等相关规定，现对碳排放权交易业务的有关会计处理规
定如下：
一、适用范围
本规定适用于按照《碳排放权交易管理暂行办法》等有
关规定开展碳排放权交易业务的重点排放单位中的相关企
业（以下简称重点排放企业）。重点排放企业开展碳排放权
交易应当按照本规定进行会计处理。
二、会计处理原则
重点排放企业通过购入方式取得碳排放配额的，应当在
购买日将取得的碳排放配额确认为碳排放权资产，并按照成
本进行计量。
重点排放企业通过政府免费分配等方式无偿取得碳排
放配额的，不作账务处理。
三、会计科目设置
重点排放企业应当设置“1489 碳排放权资产”科目，核
算通过购入方式取得的碳排放配额。
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四、账务处理
（一）重点排放企业购入碳排放配额的，按照购买日实
际支付或应付的价款（包括交易手续费等相关税费），借记
“碳排放权资产”科目，贷记“银行存款”“其他应付款”
等科目。
重点排放企业无偿取得碳排放配额的，不作账务处理。
（二）重点排放企业使用购入的碳排放配额履约（履行
减排义务）的，按照所使用配额的账面余额，借记“营业外
支出”科目，贷记“碳排放权资产”科目。
重点排放企业使用无偿取得的碳排放配额履约的，不作
账务处理。
（三）重点排放企业出售碳排放配额，应当根据配额取
得来源的不同，分别以下情况进行账务处理：
1. 重点排放企业出售购入的碳排放配额的，按照出售日
实际收到或应收的价款（扣除交易手续费等相关税费），借
记“银行存款”“其他应收款”等科目，按照出售配额的账
面余额，贷记“碳排放权资产”科目，按其差额，贷记“营
业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
2. 重点排放企业出售无偿取得的碳排放配额的，按照出
售日实际收到或应收的价款（扣除交易手续费等相关税费），
借记“银行存款”“其他应收款”等科目，贷记“营业外收
入”科目。
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（四）重点排放企业自愿注销购入的碳排放配额的，按
照注销配额的账面余额，借记“营业外支出”科目，贷记“碳
排放权资产”科目。
重点排放企业自愿注销无偿取得的碳排放配额的，不作
账务处理。
五、财务报表列示和披露
（一）“碳排放权资产”科目的借方余额在资产负债表
中的“其他流动资产”项目列示。
（二）重点排放企业应当在财务报表附注中披露下列信
息：
1. 列示在资产负债表“其他流动资产”项目中的碳排放
配额的期末账面价值，列示在利润表“营业外收入”项目和
“营业外支出”项目中碳排放配额交易的相关金额。
2. 与碳排放权交易相关的信息，包括参与减排机制的特
征、碳排放战略、节能减排措施等。
3. 碳排放配额的具体来源，包括配额取得方式、取得年
度、用途、结转原因等。
4. 节能减排或超额排放情况，包括免费分配取得的碳排
放配额与同期实际排放量有关数据的对比情况、节能减排或
超额排放的原因等。
5. 碳排放配额变动情况，具体披露格式如下。
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项 目
本年度 上年度
数量
（单位：吨）
金额
（单位：元）
数量
（单位：吨）
金额
（单位：元）
1．本期期初碳排放配额
2．本期增加的碳排放配额
（1）免费分配取得的配额
（2）购入取得的配额
（3）其他方式增加的配额
3．本期减少的碳排放配额
（1）履约使用的配额
（2）出售的配额
（3）其他方式减少的配额
4．本期期末碳排放配额
六、附则
（一）重点排放企业的国家核证自愿减排量相关交易，
参照本规定进行会计处理，在“碳排放权资产”科目下设置
明细科目进行核算。
（二）本规定自 2020 年 1 月 1 日起施行，重点排放企
业应当采用未来适用法应用本规定