新收入准则下时点法确认收入理论梳理及案例参考

yangqiang

一、     企业会计准则有关规定

根据《企业会计准则第 14 号—收入》第二章第十三条：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

1） 企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；

2） 企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；

3） 企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；

4） 企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；

5） 客户已接受该商品。

二、     结合申报案例分析，初验法确认收入需具备的特征

（部分相关案例详见后附资料）

1） 初验完成时商品的控制权即已转移至客户，终验只是一项例行程序，终验只是对初验结果的进一步确认，不会对初验结果产生重大修改或影响；

例如有的项目分模块进行交付，单独的模块初验合格后即可进入运行，客户已可以就初验完成的模块进行获益，而终验仅是所有模块投入运行后补充程序性的统一验收工作。

2） 初验完成时客户出具相应的验收文件，根据合同条款约定表明企业已获取收款的权利，与交易相关的经济利益能够流入企业；

通常初验完成后，客户会出具表明验收合格可以进入试用期的确认文件，且试运行期间仅是进行微小的技术调整，往往合同也会约定初验后企业获得一定的付款。

3） 初验完成时客户已实物占有标的资产，风险报酬已经转移；

例如初验完成，设备安装在客户控制的场地内，客户已实际占用或使用该部分资产。

4） 初验法确认收入可能更符合业务实质；

有的项目初验与终验间隔时间较长， 终验受限于其他方进度或客户的要求时间跨度较长，但项目初验完成后后续支出很少，设备已完成安装调试并达到可使用状态且交付客户使用，经济利益大部分已流入公司，初验确认收入可能更符合业务实质。

5） 初验合格后，一般情况下，不会再对项目本身的技术规格进行修改；

对于同时存在初验和终验的项目，企业按照设计方案实施、安装调试完毕、经业主方初验合格后，一般情况下，不会再对项目本身的技术规格进行修改，仅在试运行过程对相关参数进行调试，剩余的合同义务主要为根据客户要求按时提交竣工验收资料、配合客户办理项目竣工验收流程，后续发生成本较少。

附：初验法确认收入案例

A.     美腾科技：

7.关于收入确认政策

公司收入确认的具体方法如下：（1）发行人按照销售商品和提供服务披露了相关收入确认政策。公司产品分类包含智能装备、智能系统与仪器和其他业务。公司收入确认政策与产品分类未能予以对应。（2）公司表示大部分销售合同无法明确区分销售货物及提供服务各自金额。（3）根据申报材料，发行人存在多次验收、分模块确认收入的合同，如斜沟煤矿选煤厂智能化建设项目（简称斜沟智能化项目）合同总金额 6,879.75 万元，发行人分模块验收并确认收入。

请发行人说明：（1）结合产品类型披露具体的收入确认政策；对涉及初验和终验等多个验收环节的项目，说明收入确认的具体时点；

报告期内，发行人涉及初验和终验等多个验收环节的项目包括以下三个项目： ①公司与山西西山晋兴能源有限责任公司签订的《斜沟煤矿选煤厂智能化建设项目》（简称“斜沟智能化项目”）；②公司与大地公司签订的《兖州煤业股份有限公司东滩煤矿选煤厂“三化”融合建设工程智能化系统建设工程》（简称“东滩智能化项目”，终端业主为兖州煤业股份有限公司）；③公司与山西晋城无烟煤矿业集团有限责任公司（后更名为“晋能控股装备制造集团有限公司”）签订的《技术委托开发合同》（简称“寺河二号智能化项目”）。

上述智能化项目下各模块均能独立运行并产生经济利益，模块是按照生产或管理职能的环节划分，未验或待验收功能模块不影响已验收模块的正常运行及结算，符合《企业会计准则第 14 号-收入》单项履约义务的定义；初验是对模块的验收，终验是对整个智能化项目的验收；发行人智能化项目的收入确认时点为初验收点，即按照各模块初验时确认收入；其中斜沟智能化项目收入确认的依据为客户出具的初验报告，东滩智能化项目收入的依据为终端业主出具的初验报告，寺河二号智能化项目收入确认的依据为客户出具的初验报告。

合同条款中约定的终验环节实际执行情况具体是：在所有模块均已通过初步验收进入整体项目完工阶段时，客户或终端业主出具终验报告，无需对各模块再次执行单独以及联合调试和验收，亦无需外购硬件和软件投入以及具体的技术维护等人工投入。该等合同条款主要系客户的格式化条款，作为其履行整体项目结项手续使用。

B.      君逸数码：

三、说明仅2019 和 2020年同时存在初验和终验项目的原因，相关项目的具体情况，包括但不限于客户名称、合同金额及签订时间、开工时间、实施周期、完工验收时间；结合合同相关验收条款，逐项说明采用初验法确认收入是否符合发行人业务实质，分析收入确认时点的准确性和合规性

（一）仅2019 和 2020 年同时存在初验和终验项目的原因

仅2019 和 2020 年同时存在初验和终验项目，主要是由于发行人为客户提供的是定制化系统集成服务，不同项目之间合同约定的系统管理流程、完工验收流程不尽相同，不具有可比性。2019 年，发行人同时存在初验和终验的项目为 4 例，2020 年同时存在初验和终验的项目为 3 例。发行人系统集成服务验收流程主要是一次性验收，同时存在初验和终验的项目较少，是否同时存在初验和终验具有一定的偶然性。

除2019 和 2020 年同时存在初验和终验项目外，发行人截止2021 年 6 月末在手订单中“凉山农商银行冕宁等十六家支行安防监控系统设备采购与安装项目”（合同金额3,962.63 万元）也属于同时存在初验和终验的项目。该项目已在 2021 年 12 月完工验收，因此该项目也将成为在 2021 年度同时存在初验和终验的项目。

（二）相关项目的具体情况

1、2021 年度

项目名称	客户名 称	合同金额	签订日 期	开工日 期	实施周 期（月）	完工验收 日期	合同验收条款	目前状态	未终验 的原因	初验分析说明
凉山农商银行冕宁等十六家支行安防监控系统 设备采购与安装项目	凉山农商银行	3,962.63	2021 年 1 月	2021 年 1 月	10	2021 年 12 月	1、设备安装、调试达到技术规范书规定的指标， 可进行验收测试（初验），验收测试合格后，  双方签署初验表进入试运行。 2、初验后进入试运行期为期三个月，所有设备达到技术规范要求后，进行最终验收。	2022 年 3 月底已完成终验	不适用	根据合同约定， 设备安装调试完成即进行系统初验，因此按照合同约定进行初验

2、2020 年度

项目名 称	客户名 称	合同金 额	签订日 期	开工日期	实施周 期（月）	完工验收 日期	合同验收条款	目前 状态	未终验的原因	初验分析说明
河南省平原监狱信息化及安防设施工程	河 南 省平 原 监狱	2,109.67	2019 年 2 月	2019 年 11 月	13	2020 年 12 月	需安装调试的，甲乙双方应在安装调试完毕后进行试运行效果验收，在分部分项工程验收完成后再进入竣工验收；竣工验收合格的，由甲方、乙方、监理、设计单位等共同签署  《验收报告》	未 终 验 未结算	该项目因需统一办理验收，由于土建等其他方的验收延迟， 导致整个项目验收延迟。且验收包括监理、业主、设计单位等环节，流程较复杂，导致终验进度较慢。截至 2021 年 12 月底，项目处于终验和结算办 理中。	根据合同约定，需进行试运行和分部分项验收后进入竣工验收，由于该过程进度较慢；同时，包括发行人在内的分项合同较多，需统一办理终验，因此终验延迟较长，  为满足试运行的要求，进行 了初验。
“ 中美合 作所 ” 集中营旧址安防 升级改造	重 庆 红岩 联 线文 化 发展 管 理中心	819.52	2020 年 9 月	2020 年 9 月	4	2020 年 12 月	硬件设备安装调试完成即进行系统初验，初验通过后，进入试运行期，试运行期为  30 日历日。期间未出现或影响系统和业务应用的故障，即可终验。	2022 年 2 月 竣 工 结算	2022 年 2 月，该项目已完成结算审计工作，根据业主要求，  不再出具最终验收报告，以结算审计定案表作为最终完结资料。	根据合同约定，硬件设备安装调试完成即进行系统初 验，因此按照合同约定进行了初验。
轨道李子坝站景观灯饰工程 ---- 桂花园嘉陵新路片区景观灯饰提升工程	重 庆 市渝 中 区城 市 管理局	1,417.33	2020 年 7 月	2020 年 10 月	3	2020 年 12 月	在完成合同要求的试运行、检验均完成的前提下， 承包人向监理人报送竣工验收申请报告，监理人审查后认为已具备竣工验收条件的，应将竣工验收申请报告提交发包人，发包人应在收到经监理人审核的竣工验收申请报告后 28 天内审批完毕并组织监理人、承包人、设计人等相关单位完成竣工验 收。	未 终 验 未结算	该项目因需统一办理验收，由于土建等其他方的验收延迟， 导致整个项目验收延迟。且验收包括监理、业主、设计人等验收环节，流程较复杂，导致终验进度较慢。截至 2021 年 12 月底，项目处于终验和结算办理中。	根据合同约定，需进行试运行、检验均完成后进入竣工验收，由于该过程进度较慢； 同时，包括发行人需与土建方等统一办理终验，因此终验延迟较长，为满足试运行的要求，进行了初验。

3、2019 年度

项目名 称	客户名称	合同金 额	签订日 期	开工日 期	实施周 期（月）	完工验收 日期	合同验收条款	目前 状态	长期未终验的原因	初验分析说明
成 都 市地 下 综合 管 廊市 级 总监 控 中心 建 设施 工 项目	成都市蓉城管线投资有限公司	2,906.29	2019 年1 月	2019 年1 月	10	2019 年11 月	在完成合同要求的试运行、检验均完成的前提下，承包人向监理人报送竣工验收申请报告，监理人审查后认为已具备竣工验收条件的，应将竣工验收申请报告提交发包人，发包人应在收到经监理人审核的竣工验收申请报告后28 天内审批完毕并组织监理人、承包人、设计人等相关单位完成竣工验 收。	未 终 验 未结算	该项目已于2019 月11 月取得了初验报告并进入试运行阶段，由于业主对监控中心，尤其是软件部分试运行要求高，同时受疫情影响，  推迟了终验和结算时间，截至2021 年12 月底正在进行 终验和结算阶段，预计2022 年上半年完成终验和结算。	根据合同约定，需进行试运行、检验均完成后进入竣工验收，由于该过程进度较慢，尤其业主对软件部分试运行要求高，因此终验延迟较长，为满足试运行的要求，  进行了初验。
棕 北 中学 西 区扩 建 工程 施 工二 标 段(第二次） 工程	成都市武侯教育投资有限责任公司	3,186.16	2018 年7 月	2018 年8 月	16	2019 年 12 月	在完成合同要求的试运行、检验均完成的前提下，承包人向监理人报送竣工验收申请报告，监理人审查后认为已具备竣工验收条件的，应将竣工验收申请报告提交发包人，发包人应在收到经监理人审核的竣工验收申请报告后28 天内审批完毕并组织监理人、承包人、设计人等相关单位完成竣工验 收。	未 终 验 未结算	该项目因需统一办理验收， 由于土建、装修等其他方的验收延迟，导致整个项目验收延迟。且验收包括监理、业主、设计人等验收环节，  流程较复杂，导致终验进度较慢。截至2021 年12 月底处于终验和结算办理中。	根据合同约定，需进行试运行、检验均完成后进入竣工验收，由于该过程进度较慢；同时，包括发行人需与土建、装修方等统一办理终验，因此终验延  ， 迟较长，为满足试运行的要求，进行了初验。
重 庆 市北 部 新区 金 州初 级 中学 校 弱电 智 能化工程	重庆渝高科技产业 （ 集团） 股份有限公司	1,359.29	2018 年6 月	2019 年4 月	8	2019 年 12 月	竣工验收条件：验收计划经甲方批准，工程竣工初验合格， 竣工验收前应完成的工作完成并审核通过,竣工验收申请经监理单位和甲方批准等条件具备, 方可进行竣工验收。竣工验收的方式：竣工验收的方式为初步验收和正式验收，其程序为初步验收、正式验收、验收手  续办理。	未 终 验 未结算	该项目根据合同约定进行了初验。后因需统一办理终验，由于土建等其他方的验收延迟，导致整个项目终验延迟。且验收包括监理、业主等验收环节，流程较复杂，导致终验进度较慢。截至 2021 年 12 月底，处于终验和结算办理中。	根据合同约定，工程竣工初验合格后进行竣工验收，因此按照合同约定进行了初验。
中 和 片区 地 下综 合 管廊 工 程分 控 中心工程	成都高投建设开发有限公司	1,020.64	2019 年1 月	2019 年4 月	8	2019 年 12 月	分部分项工程验收作为竣工验收的组成部分，在分部分项工程验收完成后再进入竣工验收，承包人向监理人报送竣工验收申请报告，监理人审查后认为已具备竣工验收条件的，  应将竣工验收申请报告提交发 包人，发包人应在收到经监理人审核的竣工验收申请报告后 28 天内审批完毕并组织监理人、承包人、设计人等相关单  位完成竣工验收。	2020 年 3 月 已终验； 2021 年 4 月 已 竣 工结算	不适用	根据合同约定，需进行分部分项工程验收后进入竣工验收，由于该过程进度较慢，尤其业主对分控中心软件部分试运行和分项验收要求高，因此终验延迟较长，为满足分项  验收的要求， 进行了初验。

从合同验收条款来看，初验主要取得经甲方确认的验收单据，确定项目已完工交付并初步验收合格，终验则依据合同约定组织验收后取得终验报告。终验与初验的验收主要内容基本一致，终验主要系对初验结果的进一步确认，主要是对项目整体服务和系统试运行稳定性核查后，整理项目过程文档，形成终验项目文档和总结报告的过程。

从项目实施过程来看，对于同时存在初验和终验的系统集成服务项目，发行人按照设计方案实施，安装调试完毕、经业主方初验合格后，一般情况下，不会再对项目本身的技术规格进行修改，仅在试运行过程对相关参数进行调试，剩余的合同义务主要为根据客户要求按时提交竣工验收资料、配合客户办理项目竣工验收流程，后续发生成本较少。从 2019 年和 2020 年同时存在初验和终验项目的具体情况来看，项目初验通过之后，已达到可运行状态，均未再发生项目成本。因此，初验合格表明客户很可能已对项目的可接受性作出了认定，终验仅是一项例行程序，发行人以初验报告确认收入符合公司收入确认政策，也符合准则的相关规定。

因此，对于同时存在初验和终验的系统集成服务项目，相比终验法，按照初验法确认收入更符合发行人的业务实质，初验时点确认收入准确、合规。

C.      纳睿雷达

一、发行人的说明（一）结合验收要求、合同约定、回款情况等因素，说明报告期大部分合同都以系统验收为收入确认时点是否达到收入确认条件，是否符合企业会计准则的要求

1、公司目前的收入政策情况

（1）2020 年和 2021 年 1-6 月，公司销售雷达精细化探测系统产品，属于在某一时点履行履约义务，公司在产品交付使用、安装调试完成、运行稳定并经客户验收后确认收入；

（2）2018 年和 2019 年，公司销售雷达精细化探测系统产品，在产品交付使用、安装调试完成、运行稳定并经客户验收后确认收入。

根据公司目前收入确认政策，公司的收入确认时点为在雷达精细化探测系统产品交付使用、安装调试完成、运行稳定并经客户验收；公司在判断收入确认时点并非简单根据系统验收或者终期验收作为依据。

2、结合验收要求、合同约定、回款情况等因素进行判断

（1）验收要求及合同约定报告期内，公司实现雷达精细化探测系统产品的项目共有 13 个，其中在系统验收阶段满足收入确认的项目共有 9 项，在终期验收阶段满足收入确认的项目有 4 个。系统验收作为收入时点与终期验收作为收入确认时点的合同中约定的验收条款对比分析如下：

终期验收作为收入确认时点	系统验收作为收入确认时点
项目初验：乙方完成相控阵天气雷达网建设，包括雷达通电通网络，雷达完成组网， 并向甲方提供雷达气象产品服务。系统投入观测业务后，乙方向甲方提出书面验收申请，甲方收到申请后组织系统验收，该项验收通过后在 5 个日历日内出具项目初验报 告。	系统验收：乙方完成 X 波段双极化相控阵天气雷达精细化观测系统建设，系统安裝调试完成，投入观测业务试运行后，系统数据达到稳定状态，气象数据产品符合合同要求时，乙方书面向甲方提出验收申请，甲方接到申请后 3 个日历日内组织人员对精细化观测系统进行验收，并在 5 个日历日内出具系统验收报告。
项目验收期（终期验收）：相控阵天气雷达观测网建设投入运行，雷达数据质量稳定可靠，提供的雷达设备及气象产品满足合同要求，雷达网具备正式投入天气协同观测业务运行条件后，乙方书面向甲方提出验收申请，甲方接到申请后 5 个日历日内，对采购 项目进行验收，该项验收通过后在 5 个日历日内出具项目终期验收报告。	终期验收：X 波段双极化相控阵天气雷达精细化观测系统系统验收后，乙方准备好所有相关材料，书面向甲方提出验收申请，甲方接到申请后 5 个日历日内，按照市政府相关 规定对采购项目（除运维保障服务以外的全部建设内容）进行终期验收，并在 5 个日历日内出具项目终期验收报告

依据两者的对比来看，以终期验收作为收入确认时点的合同中，仅在终期验收条款中约定相控阵天气雷达观测网建设投入运行，雷达数据质量稳定可靠，提供的雷达设备及气象产品满足合同要求后提出验收申请，因此，公司产品只能通过项目终期验收后才能满足公司收入确认的会计政策；

以系统验收作为收入确认时点的合同中，仅在系统验收中约定系统安裝调试完成，投入观测业务试运行后，系统数据达到稳定状态，气象数据产品符合合同要求后提出验收申请，因此，公司产品在通过项目系统验收后已满足公司收入确认的会计政策。

因此，结合合同约定及验收要求，系统验收为收入确认时点符合公司的会计政策及相关企业会计准则。

（3） 市场中初验（系统验收）确认收入案例

市场中有较多公司采用初验法确认收入，具体如下：

公司名称	业务描述	收入确认方法
兰剑智能 （688557.SH）	公司是一家智能仓储物流自动化系统解决方案提供商，是国内仓储物流自动化拣选系统装备领域的优势企业,主要从事智能仓储物流自动化系统的研 发、设计、生产、销售及 服务	公司部分项目初验与终验间隔时间较长， 但项目初验完成后后续支出很少，设备已完成安装调试并达到可使用状态且交付客户使用，经济利益大部分已流入公司，按照初验时点确认收入谨慎、合理，符合企业会计准则规定。如按照终验确认收入，  将导致财务数据所反映的业务情况与经济 业务的实质状况存在较大偏差。
熙菱信息 （300588.SZ）	公司以大数据解决方案、公共安全解决方案、智慧政务解决方案和信息安全解决方案为主的四大解决方案体系，为包括公安、司法、交通、政府和企事业单位在内的众多领域客户提供智慧城市领域相关  软件产品、整体解决方案和技术服务。	系统集成类收入一般根据合同的约定，在相关货物发出并收取价款或取得收取价款的依据，并经对方用户验收合格后确认系统集成收入的实现。公司采用初验法确认收入的依据，主要是由于终验报告在取得时间上有较大的不确定性，相当一部分客户在经初验并使用产品后，甚至付款后，  会认为项目工作已完成，并不会及时对项 目进行最终验收，公司以终验作为收入确认的条件不符合公司的业务经营情况。
邦讯技术 （300312.SZ）	公司主营业务包括系统集 成、设备销售及代维服 务。系统集成业务指为运营商提供移动通信网络优化覆盖服务，包括方案设计、现场施工、开通调试、项目验收等。	集成收入的确认原则为：公司在系统安装调试完毕且项目通过电信运营商的初步验收后，取得初验合格证书或取得收款的凭据，与系统集成有关的成本能够可靠计量时，确认系统集成收入的实现。
中孚信息 （300659.SZ）	信息安全服务主要为涉密信息系统集成，主要包括涉密系统工程的规划、设计、开发、实施、服务及保障等工作	系统集成项目收入确认依据双方签署的验收报告，验收一般可分为初验和终验，初验报告是指客户对系统集成业务实施内 容、进度、质量以及是否达到合同效果予以确认；而终验报告是对业务整体服务核查后形成的总结报告。鉴于终验只是对初验结果的进一步确认，系统集成业务验收分初验和终验的，取得初验报告时确认收  入；不分初验和终验的，取得验收报告时确认收入。
英飞拓 （002528.SZ）	业务涵盖智慧园区、智慧安防、智能交通、智能楼宇、智慧工地、智慧医 疗、智慧教育、智慧旅 游、智慧政务、智慧家庭、互联网营销等多个智慧城市信息化建设场景。	系统集成收入确认原则：系统安装调试完毕已投入试运行或取得购货方的初验报告；与交易相关的经济利益能够流入企 业；相关的收入和成本能可靠计量时，确认收入实现。

3、以系统验收为收入确认时点是否达到收入确认条件，是否符合企业会计准则的要求

（1）2020 和 2021 年 1-6 月

根据《企业会计准则第14 号—收入》第二章第十三条：对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：

1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

公司销售雷达精细化探测系统，在产品交付使用、安装调试完成、运行稳定并经客户验收后确认收入。系统验收的实际收款比例已较高，一般为 50%-70%，有关终期验收的条款，只是一项例行程序，系统验收作为收入确认时点的销售项目在系统验收时点均达到了收入确认条件，且在该时点公司已经具有合同价款对应的收款权利，满足第一点。

2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权根据《中华人民共和国合同法》第九章第一百三十三条，“标的物的所有权自标的物交付时起转移，但法律另有规定或者当事人另有约定的除外。”公司销售合同中的交付条款系乙方将雷达精细化探测系统运送到甲方指定地点，并完成安装和调试后甲方签收。因此，系统验收作为收入确认时点的销售项目自客户系统验收后，客户已拥有雷达精细化探测系统的法定所有权，满足第二点。

3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品

自客户系统验收时，雷达精细化探测系统已运抵客户指定地点，客户已实物占有该商品，满足第三点。

4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬

以系统验收作为收入确认的合同中相关约定：公司完成 X 波段双极化相控阵天气雷达精细化观测系统建设，系统安裝调试完成，投入观测业务试运行后，系统数据达到稳定状态，气象数据产品符合合同要求时，乙方书面向甲方提出验收申请，甲方接到申请后组织人员对其进行系统验收并出具系统验收报告。

通过系统验收后，客户在系统验收报告中记载：雷达系统安装调试完成，达到可使用状态后，投入观测业务试运行，系统运行稳定，气象数据收发正常，气象产品符合合同要求，验收人员/专家组同意通过系统验收。

由此表明公司以系统验收作为收入确认时点的销售项目在系统验收后，雷达精细化探测系统的所有权及所有权上的主要风险和报酬已经全部转移至客户，系统验收后客户已经实际使用公司提供的雷达系统进行气象监测，满足第四点。

5）客户已接受该商品

系统验收作为收入确认时点的销售项目的系统验收报告中写明：雷达系统安装调试完成，达到可使用状态后，投入观测业务试运行，系统运行稳定，气象数据收发正常，气象产品符合合同要求，验收人员/专家组同意通过系统验收。以上内容表明客户已接受该商品，满足第五点。

综上，系统验收作为收入确认时点的销售项目，公司在系统验收时点，已将雷达精细化探测系统按照合同规定运至约定交货地点，并安装调试完成且运行稳定，满足收入确认条件，符合《企业会计准则》相关规定。

SHI

谢谢分享

浮金跃影

这个好全面，感谢分享

王晋

厉害了！

backtrack

感谢分享

Alpha

感谢分享

Line

感谢分享

过儿咕咕咕

感谢分享

朱文畅

谢谢分享

刘小燕儿