|
|
案例：A门窗生产企业系增值税一般纳税人。2022年6月23日与B房地产开发公司签订一份安装住宅小区门窗合同。合同约定：安装居室门窗价款为800万元，其中，包括门窗价款为750万元，安装费为50万元;安装单元楼门的防盗门价款为30万元，其中，包括防盗门价款为25万元，安装费为5万元。居室门窗是由A门窗生产企业自产的，成本为500万元，安装居室门窗成本为40万元。防盗门是该企业外购的，取得的增值税专用发票上注明价款为20万元，增值税额为2.6万元，安装防盗门成本为3万元。(注，合同价款均为含税价款)
一、安装居室门窗的会计与税务处理
(一)税务处理
《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号，以下简称国家税务总局公告2017年第11号文件)第一条规定，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
从上面的政策规定可知，A门窗生产企业销售自产的门窗并提供安装服务，不属于混合销售行为，应像兼营行为那样进行税务处理，即应分别核算销售门窗的销售额和提供安装服务的销售额，分别适用13%的税率和9%的税率计算增值税。
(二)会计处理
(1)销售门窗的会计处理
销售门窗取得销售收入为750÷(1＋13%)=663.72(万元)、增值税销项税额为750÷(1＋13%)×13%=86.28(万元)。(单位：万元，以下相同)
①取得销售收入时：
借：银行存款 750
贷：主营业务收入663.72
应交税费——应交增值税(销项税额)86.28
②结转销售成本时：
借：主营业务成本 500
贷：库存商品500
(2)安装门窗的会计处理
①发生合同成本时：
借：工程施工——合同成本 40
贷：应付职工薪酬 40
②收到合同价款价款时：
借：银行存款 50
贷：工程结算 50
③安装门窗取得销售收入为50÷(1＋9%)=45.87(万元)、增值税销项税额为50÷(1＋9%)×9%=4.13(万元)、合同毛利为50-40=10(万元)。确认收入、费用和合同毛利时：
借：工程施工——合同毛利 10
主营业务成本 40
贷：主营业务收入 45.87
应交税费——应交增值税(销项税额)4.13
④安装工程完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
借：工程结算50
贷：工程施工——合同成本 40
工程施工——合同毛利10
二、安装单元楼门的防盗门的会计与税务处理
(一)税务处理
《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号，以下简称财税〔2016〕36号文件)第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
分析：从国家税务总局公告2017年第11号文件规定可知，销售货物并提供安装服务，凡货物属于自产的，应像兼营行为那样进行税务处理。而本案例中，安装单元楼门的防盗门不是该企业自产的，而是外购的，因此，就不能按照国家税务总局公告2017年第11号文件规定进行税务处理，应当按照财税〔2016〕36号文件规定进行税务处理，即属于混合销售行为，应按照销售货物缴纳增值税。
(二)会计处理
由于安装单元楼门业务属于混合销售行为，应按照销售货物缴纳增值税，因此，应按照合同价款30万元计算取得销售收入为30÷(1＋13%)=26.55(万元)、增值税销项税额为30÷(1＋13%)×13%=3.45(万元)。
(1)取得销售收入时：
借：银行存款 30
贷：主营业务收入 26.55
应交税费——应交增值税(销项税额)3.45
(2)结转销售成本时：
借：主营业务成本 23
贷：库存商品 20
应付职工薪酬 3 |
|
|小黑屋|财咖论坛
( 京ICP备17036817号 )
楼主
发表于 2022-9-13 09:35:47
发表于 2022-9-13 15:30:36