火灾造成存货损失，进项税额需要转出吗？

财咖王灵妹

《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）第二十五条规定，企业非货币资产损失包括存货损失、固定资产损失、无形资产损失、在建工程损失、生产性生物资产损失等。那么，存货损失的进项税额可否确认为损失？

例如，某企业因火灾原因毁损一批原材料160000元，该批原材料增值税进项税额为27200元。收到各项赔款15000元，残料入库2000元。报经批准后，应计入“营业外支出”科目的金额为多少？目前实务操作中，财务人员给出的答案有两个：
第一个答案：在进项税额可以抵扣的情况下为143000元。计算过程：160000—15000—2000＝143000（元）。
第二个答案：在进项税额不可以抵扣的情况下为170200元。计算过程：160000＋27200—15000—2000＝170200（元）。　　根据增值税暂行条例第十条  下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产；（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；
增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。言外之意就是只有因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质损失的资产，其进项税额才不可以抵扣，而其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。比如，自然灾害、火灾等损失为其他原因损失的资产，其进项税额可以抵扣。
上述例题中，因火灾造成的损失，不属于增值税暂行条例第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额可以抵扣。因此，第一个答案，应计入“营业外支出”科目的金额为143000元是正确的，存货损失时，其进项税额不需要转出。
会计处理如下：　　（１）毁损发生时　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 143000　　      原材料 2000　　      其他应收款 15000　　  贷：原材料 160000。　　（２）报经批准后　　借：营业外支出 143000　　  贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 143000。
假如上例中的原材料是因为被盗发生损失，则属于增值税暂行条例第十条第（二）项所称非正常损失，其进项税额不可以抵扣。会计处理如下：　　（１）毁损发生时　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 170200　　      原材料 2000　　      其他应收款 15000　　  贷：原材料 160000　　       应交税费——应交增值税（进项税额转出） 27200。　　（２）报经批准后　　借：营业外支出 170200　　  贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 170200。
由此可见，凡属于增值税暂行条例第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的，不可以扣除进项税额，其进项税额可作为存货损失的计税成本，确认为损失处理；凡不属于增值税暂行条例第十条第（二）项规定的非正常损失范围内的，可以扣除进项税额，其进项税额不作为存货损失的计税成本，不应作为损失处理。

CTY

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