新租赁准则

tcm · 发表于 2022-2-11 15:15:09

本帖最后由 tcm 于 2022-2-11 15:14 编辑

一、新租赁准则实施时间
2018年12月7日，财政部颁布了修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，规定执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起实施。
二、新租赁准则与老准则最大的差异
新租赁准则中，与原来最大的差异在于，原来经营租赁的资产不计入资产负债表，现在则需要计入资产负债表。比如说在老租赁准则下，经营租赁时，只是将租赁费直接计入利润表中费用，对于租赁资产无须计入资产负债表。而新租赁准则要求，将未来几年需要支付的租赁费折算为现值，计入资产负债表—使用权资产。
三、新租赁准则可以简化处理的两种特殊前提
1、短期租赁：具体指租赁合同的不可撤销租期不超过12个月，且不包含购买选择权的租赁，该项租赁与资产价值无关，如合同有延长或缩短租期的选择权，需要合理预估选择权是否执行。
2、低价值资产租赁：是指单项租赁资产在功能、效用，租赁时点等相同状态下的全新资产价值较低的租赁，该价值与绝对值相关。
简化处理就是不将使用权资产计入资产负债表，而是在支付费用时，直接将其计入利润表的费用，与原租赁准则的经营租赁一样处理。
四、期初数需要追溯调整吗
租赁适用于简化处理的两种情形之一，从首次执行日起直接按新准则的规定进行会计处理，无需追溯调整。
其他租赁，按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定采用追溯调整法进行会计处理，首次执行新准则的累积影响数，调整资产负债表当年的年初数，不调整可比期间信息。
五、新租赁准则下会计处理
案例：承租人甲公司与出租人乙公司在2021年1月1日签署了一份租入管理用办公室的房屋租赁合同，合同约定：2021年1月1日起租，租赁期限5年，租金每年100万元(不含税价)按年支付，每年1月1日支付，乙公司同时开具发票。甲公司2021年1月1日向房屋中介公司支付了中介费用2.06万元，税务代开发票注明不含税价2万元、增值税0.06万元。甲公司估计5年租赁期满后的复原需花费3万元。假定无法确定租赁内含利率，甲公司增量借款利率为6%，年初付款，5年期的年金现值系数为4.4651。
1、2021年1月1日(起租日)的会计处理
借：使用权资产451.51万元
   租赁负债—未确认融资费用53.49万元
   应交税费-增值税(进项税)0.06万元
   贷：租赁负债—租赁付款额500万元(5期租金)
            银行存款2.06万元
            预计负债—复原成本 3万元使用权资产=年租金100*五年金现值系数为4.4651+中介费用2+复原费3=451.51
2、支付第一笔租赁时的会计处理
借：租赁负债—租赁付款额 100万元
   应交税费-增值税(进项税)9万元
   贷：银行存款 109万元
3、2022年至2025年支付租金时的会计处理
借：租赁负债—租赁付款额 100万元
   应交税费-增值税(进项税)9万元

贷：银行存款 109万元

4、使用权资产，也是每年直线法计提折旧，直接用451.51除以5年等于90.30万元
5、2021—2025年计提折旧
借：管理费用—折旧费 90.30万元
贷：使用权资产折旧 90.30万元
6、2021年确认利息费用
(1)2021年度的利息=(446.51-100)*6%=20.79万元;
(2)2022年度的利息=(346.51-100+20.79)*6%=16.04万元;
(3)2023年度的利息=(267.30-100+16.04)*6%=11.00万元;
(4)2024年度的利息=(183.34-100+11.00)*6%=5.66万元;
借：财务费用-利息支出 20.79万元
贷：租赁负债-未确认融资费用20.79万元
2022年至2025年分录与上述相同，金额分别为16.04万元、11.00万元、5.66万元。