税负的高低有何涉税风险以及如何规避这些风险

唱弘丽

随着社会的不断进步和科技的日益发展进步，我国软件产业也在快速的发展，计算机软件取得了前所未有的进步和变化，软件产业已经成为当今社会不可或缺的重要产业。而我们国家在对软件产业的态度上一直也是大力扶持的，出台了很多软件企业的涉税优惠政策，例如两免三减半企业所得税，技术转让所得减免企业所得税，实际税负超过3%的即征即退增值税等等。涉税优惠政策很多，但是涉税风险问题还是不少。今天咱们以税负为例，谈一谈影响税负的因素、税负的高低有何涉税风险以及如何规避这些风险。

一、影响税负的因素

通俗来说，税负率就是指企业在某个时间段里的税收负担大小，最常见的税负率指标分别是增值税税负率和所得税税负率。这两个指标的计算公式为：增值税税负率=（当期应纳增值税÷当期应税销售收入）×100%；所得税税负率=（当期所得税÷当期销售收入）×100%。一般来说增值税税负率在3%左右，而所得税税负率需要看其获利期的，因为一些特殊优惠政策例如两免三减半影响的。

那么影响增值税税负率和企业所得税税负率的因素有哪些呢？

1、从增值税角度来说，因为实际税负超过3%的即征即退，所以大部分软件企业（一般纳税人）不管进项多少，最后实际缴纳的增值税/收入=3%。如果不在此范围内，很可能因为无法享受即征即退这个政策导致的。提醒：国家取消软件企业认定及产品的登记备案以后，纳税人凭《计算机软件著作权登记证书》，并自《计算机软件著作权登记证书》注明软件开发完成之日起，即可向主管税务机关申请软件产品增值税即征即退。注意：检测证明材料现已经取消了。

详见政策：软件产品经登记生效后，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按13%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

2、从企业所得税角度来说，税负差异比较大，因为满足条件的从获利年度起，有两免三减半的企业所得税优惠，关键就看如何算获利，获利就看应纳税所得额大于零的纳税年度就是获利年度，应该注意的是此优惠期的计算起点是获利年度，并且该优惠期的计算是连续的，不得因中间发生亏损或者其他原因而中断计算。

举个例子来说，如果2017年应纳税所得额100万，2017年第一年获利，2018年应纳税所得额-80万，那么2017年和2018年两年免所得税，而不是看下一年度2019年应纳税所得额大于0，然后判断2017年和2019年减免。

二、税负的高低有何涉税风险

税负只是一个参考因素，不是说税负过高或者过低就一定会有涉税风险，只是有一个可能性。税负过高或者过低对于软件企业比较常见的两个涉税风险如下：

1、研发费用加计扣除政策吸引很多不法软件企业去购置大量成本费用票，享受加计扣除，也就是虚开增值税发票；

2、软件安装费、维护费、培训费等收入错误进行增值税处理。何时需要进行增值税申报何时不缴纳增值税处理失误。

三、如何规避这些涉税风险

1、虚开发票的问题没有办法解决，只能是禁止，因为这个是违法的，而且对于受票方一定要核实票面内容和实际业务一致，一定要最大限度证明业务的真实性，例如后附发票、合同、银行转账凭证、入库单等等。

2、软件安装费、维护费、培训费等收入如何进行增值税处理？具体申报方式如下：纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。

杨可军

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